Физическое лицо представило 30.06.2012 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г. с целью получить социальный налоговый вычет на собственное обучение в институте. Заявление на возврат НДФЛ с указанием банковских реквизитов для перечисления было представлено в тот же день. Решение о возврате НДФЛ было принято налоговым органом 28.09.2012. Денежные средства на расчетный счет поступили 01.11.2012. В связи с нарушением срока возврата налоговый орган перечислил проценты. В 2013 г. физическое лицо получило требование об уплате НДФЛ с суммы полученных процентов. Правомерно ли налоговым органом был начислен НДФЛ на сумму процентов, полученных физическим лицом от налогового органа за нарушение срока возврата денежных средств?

Ответ: Физическому лицу правомерно был начислен НДФЛ на сумму процентов, полученных от налогового органа в 2012 г. за нарушение срока возврата НДФЛ, уплаченного в 2011 г., в связи с использованием социального налогового вычета на собственное обучение в институте.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 указанной статьи.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) проводится в течение трех месяцев со дня ее представления.

После проверки сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению гражданина в течение одного месяца со дня подачи в ИФНС России данного заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налоговой декларации начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. Указанного дохода в этом перечне не содержится.

Учитывая вышесказанное, доходы в виде процентов, полученные физическим лицом за нарушение срока возврата денежных средств от налогового органа, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 НК РФ.

Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34450.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.09.2013