Индивидуальный предприниматель получил патент на 1 месяц с 01.08.2013 по 31.08.2013. Налог не был уплачен в полной сумме до 25.08.2013. Заявление об утрате права на применение ПСН в налоговый орган было подано 09.09.2013. Когда индивидуальный предприниматель будет снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, если заявление об утрате права на применение ПСН было подано позже срока, установленного в п. 8 ст. 346.45 НК РФ для подачи такого заявления?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, утративший право применять ПСН в связи с неуплатой налога в установленный срок и подавший заявление об утрате права на применение ПСН позже срока, установленного в п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, будет снят с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, с даты перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения. В данной ситуации такой датой является 01.08.2013.

Обоснование: Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, уплачивает налог по месту его постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок до 6 месяцев, в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в эти сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В случае если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее чем календарный год, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). То есть в случае получения патента на 1 месяц с 01.08.2013 по 31.08.2013 налоговый период начинается 01.08.2013 и заканчивается 31.08.2013.

Как следует из п. 8 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Рекомендуемые формы таких заявлений (формы N N 26.5-4 и 26.5-3 соответственно) утверждены Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@. В течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления осуществляется снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Датой снятия с учета в налоговом органе является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (ст. 346.46 НК РФ).

Тот факт, что подача указанного заявления была осуществлена индивидуальным предпринимателем позже установленного срока, не отменяет наступления последствий, предусмотренных п. п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ (такой вывод сделан в Письме Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-09/33669).

Учитывая вышесказанное, датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в случае утраты права применять ПСН в связи с неуплатой налога в установленный срок и подачей заявления об утрате права на применение ПСН позже срока, установленного в п. 8 ст. 346.45 НК РФ, будет являться 01.08.2013.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.09.2013