На территории субъекта Федерации льготы и субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются в неденежной форме путем уменьшения платежей граждан за жилье и коммунальные услуги

Действующий порядок предоставления льгот и субсидий приводит к формированию расходов у организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам. Финансирование указанных расходов осуществляется путем направления этим организациям бюджетных средств.

Просим разъяснить, подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость бюджетные средства, выделяемые организациям жилищно-коммунального хозяйства из бюджетов всех уровней на возмещение расходов, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан льгот и субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг в соответствии с федеральным законодательством, либо при формировании налоговой базы применяется положение п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 мая 2005 г. N 03-04-09/06

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении из бюджета денежных средств в связи с предоставлением льгот на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета налогоплательщиками в счет увеличения их доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Что касается денежных средств, выделяемых из бюджета на покрытие фактических убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен производителями товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются, поскольку получение таких средств не связано с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

04.05.2005