В период с 12.08.2013 по 26.08.2013 работник организации находился на больничном

Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в расходах сумму доплаты по больничному листу до фактического среднего заработка, начисленную по распоряжению руководителя?

Ответ: При исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", организация вправе учесть в расходах доплату в размере, превышающем сумму расходов, возмещаемых Фондом социального страхования РФ, по листку нетрудоспособности в том случае, если такой порядок расчета пособий установлен коллективным или трудовыми договорами с работниками.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в ч. 2 данной статьи, выплачивается застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь и более лет, в размере 100 процентов среднего заработка.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Указанная предельная величина устанавливается в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В Письме Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212 разъяснено, что, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает размеры выплат, установленные Законом N 255-ФЗ, налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом, если указанные выплаты не отражены в трудовых и (или) коллективных договорах, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичные выводы сделаны в Письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254.

Таким образом, организация вправе учесть сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем сумму расходов, возмещаемых Фондом социального страхования РФ, при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", только в том случае, если такой порядок расчета пособий установлен коллективным или трудовыми договорами с работниками.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013