Учредитель предприятия зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В то же время как физическое лицо он несколько лет назад приобрел в собственность отдельно стоящее нежилое трехэтажное здание и землю под ним. Часть здания предприниматель сдает в аренду, а оставшуюся часть использует в своей деятельности (при оказании парикмахерских услуг), применяя упрощенную систему налогообложения. В течение шести лет указанному лицу на домашний адрес приходили налоговые уведомления по земельному налогу, согласно которым своевременно была произведена оплата. В этом году налоговая инспекция потребовала представления деклараций по земельному налогу от лица как индивидуального предпринимателя за 2010, 2011, 2012 гг. При этом суммы, рассчитанные при составлении деклараций, отличаются от сумм, указанных в уведомлениях. Следует ли произвести доплату земельного налога в соответствии с декларациями? Какие санкции может применить налоговый орган?

Ответ: Так как нежилое здание и земельный участок под ним были приобретены физическим лицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а после таковой стали использоваться в предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю с момента начала ее осуществления следовало исчислять и уплачивать земельный налог самостоятельно, подавая декларации в налоговый орган. На сегодняшний день имеются основания для привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности (согласно п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Возникшая разница в суммах между данными налоговых уведомлений и деклараций подлежит обязательной доплате.

В рассматриваемой ситуации рекомендуем: обратиться в налоговый орган по месту нахождения земельного участка с заявлением о зачете сумм, уплаченных физическим лицом, в счет сумм, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с указанием необходимых КБК; в ближайшие сроки уплатить возникшую разницу в суммах в соответствии с составленными декларациями с учетом пеней; представить в налоговый орган налоговые декларации за 2010, 2011, 2012 гг. Выполнение этих действий позволит избежать дальнейшего начисления пеней и увеличения сумм штрафных санкций с течением времени.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

На основании п. 1 ст. 398 НК РФ плательщики - индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Установленный срок - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождены от уплаты земельного налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ), на что также указывается в Письме Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29.

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате индивидуальными предпринимателями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые используют принадлежащие им на праве собственности земельные участки в предпринимательской деятельности, должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать сумму земельного налога и представлять декларации. Данная позиция находит свое отражение в разъяснениях контролирующих органов (Письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29, ФНС России от 23.01.2013 N БС-3-11/177), а также подтверждается арбитражной практикой (Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2012 по делу N А56-50273/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 по делу N А41-9455/11).

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено обязанности по представлению налоговой отчетности и самостоятельному исчислению сумм налога. Оплата производится на основании уведомления, направляемого налоговым органом согласно п. 4 ст. 397 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации за 2010, 2011, 2012 гг. индивидуальный предприниматель уплачивал земельный налог как физическое лицо, не представляя при этом отчетности.

При этом возникшая разница в суммах между данными направленных ранее налоговым органом уведомлений и составленных индивидуальным предпринимателем деклараций может быть связана с различными налоговыми ставками, определяемыми в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка. Данный вывод подтвержден п. 2 ст. 394 НК РФ, Письмом Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-06-02/37.

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с вышеизложенным индивидуальному предпринимателю необходимо произвести соответствующую возникшей разнице доплату.

В рассматриваемой ситуации на сегодняшний день налоговый орган имеет основания для привлечения лица к ответственности: за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ); за неуплату или неполную уплату суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока подлежат уплате пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

Право налогоплательщика на осуществление зачета сумм земельного налога, уплаченных в качестве физического лица, в счет сумм земельного налога, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, находит отражение, в частности, в Решении Арбитражного суда Свердловской области от 05.07.2012 по делу N А60-17885/2012.

С учетом вышеизложенного рекомендуем: обратиться в налоговый орган по месту нахождения земельного участка с заявлением о зачете сумм, уплаченных физическим лицом, в счет сумм, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с указанием необходимых КБК; в ближайшие сроки уплатить возникшую разницу в суммах в соответствии с составленными декларациями с учетом пеней; представить в налоговый орган налоговые декларации за 2010, 2011, 2012 гг.

Выполнение указанных действий позволит индивидуальному предпринимателю избежать дальнейшего начисления пеней и увеличения сумм штрафных санкций с течением времени.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013