Организация на УСН арендует у администрации муниципального образования муниципальное имущество (здание) и является налоговым агентом по НДС. При этом организация исчислила и уплатила НДС в бюджет, однако декларация по НДС не была сдана в срок. Вправе ли налоговый орган по этой причине приостановить операции по расчетному счету организации?

Ответ: Если организация на УСН арендует у администрации муниципального образования муниципальное имущество (здание) и является налоговым агентом по НДС, при этом, исчислив и уплатив НДС в бюджет, в соответствующий срок декларацию по НДС в налоговый орган не представила, то налоговый орган вправе по этой причине приостановить операции по расчетному счету организации.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации на УСН освобождаются от уплаты НДС, но при этом в силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от обязанности налоговых агентов.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Нормами п. 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ. Указанные расчеты представляются применительно к конкретному налогу.

Пунктом 3 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. При этом данные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках налогового агента - организации (п. 11 ст. 76 НК РФ).

В п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено следующее: поскольку п. 3 ст. 76 НК РФ возможность приостановления операций по счетам в банках связывает с несвоевременным представлением налоговых деклараций, а в силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена только налогоплательщиком, соответствующая мера не может быть применена к налоговому агенту в случае нарушения им сроков представления расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ.

Однако полагаем, что в рассматриваемой ситуации на организацию - налогового агента налоговым законодательством РФ возложена обязанность представить в налоговые органы именно декларацию по НДС, а не расчет. Следовательно, если данная декларация не была представлена в установленный срок, то налоговый орган вправе приостановить операции по счетам организации - налогового агента.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013