Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитывается ли в расходах доплата до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам, осуществляемая на основании трудового договора, в случае если его величина превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ? Облагается ли взносами в ПФР доплата до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 июня 2005 г. N 18-11/3/39619

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учтите, что норма п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по налогу на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться п. 3 ст. 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В ст. 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом порядке.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и условия их выплаты определяются федеральным законодательством.

В п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 12 480 руб. за полный календарный месяц.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна превышать размер, установленный п. 2 ст. 8 Закона N 202-ФЗ.

Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом N 202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на выплату пособий по беременности и родам в соответствии с законодательством РФ, а также на доплату до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер данного пособия, установленный действующим законодательством, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Следовательно, такие расходы на учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

06.06.2005