Организация, осуществляющая производство кондитерских изделий, в том числе тортов, реализует продукцию в многооборотной таре, за которую с покупателей берется залог. Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные указанной организации и уплаченные ею при приобретении такой тары?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В соответствии с п. 164 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Согласно п. 182 вышеназванных Методических указаний многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (залоговая тара), учитывается по сумме залога (залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается в порядке, предусмотренном в п. 166 Методических указаний. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, залоговая тара является возвратной, которая оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции по залоговым ценам (п. 182 вышеназванных Методических указаний). При этом залоговые цены указанной тары не увеличивают налоговую базу по НДС по операциям по реализации затаренной в ней продукции (п. 7 ст. 154 НК РФ).

В связи с изложенным суммы НДС, предъявленные организации, осуществляющей производство кондитерских изделий, и уплаченные ею при приобретении многооборотной тары, в случае ее реализации вместе с продукцией на условиях возврата по залоговым ценам, возмещению не подлежат и учитываются в стоимости этой тары, поскольку она приобретена для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

08.06.2005