В целях правильного применения налогового законодательства налогоплательщик - физическое лицо обращается за письменным разъяснением в компетентный орган, уполномоченный давать такие разъяснения, по следующему вопросу

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже имущества (кроме жилых домов, квартир и т. п.), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, полученной от продажи указанного имущества, но не превышающей 125 000 тыс. руб.

На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. При этом предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ, только в том случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Физическое лицо по договору комиссии, заключенному с брокером на совершение операций купли-продажи ценных бумаг, продает в течение одного налогового периода ценные бумаги - акции, которыми он владел менее трех лет. Акции были приобретены физическим лицом по договору купли-продажи. Сам договор не сохранился, но имеется документ - справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи. При этом расходы по приобретению ценных бумаг налогоплательщик документально подтвердить не может. Однако имеются фактически произведенные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, в частности комиссионное вознаграждение брокеру за совершение операций, связанных с продажей акций.

Вправе ли в данном случае налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 125 000 руб., так как подтвердить по совокупности все виды расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением, в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ не может?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июня 2005 г. N 03-05-01-05/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о предоставлении имущественного налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1.

При этом в абз. 18 данного пункта указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если вышеуказанные расходы хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, кроме контрактов, договоров и т. п., может быть, в частности, отнесена справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи.

Следовательно, при наличии такой справки может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако сами такие расходы дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

14.06.2005