Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Вправе ли организация уменьшить доходы

- на суммы НДС, уплаченного в составе арендной платы за государственное и муниципальное имущество;

- расходы по оплате услуг Интернета;

- затраты на коммунальные услуги нежилого помещения, сдаваемого этой организацией в аренду (стоимость коммунальных услуг в арендную плату не включена);

- расходы на покупку канцелярских товаров (приобретение бумаги формата А4)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 июня 2005 г. N 18-11/3/42465

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В п. 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при сдаче в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами. На них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако он может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в установленный ст. 346.16 НК РФ закрытый перечень расходов. В указанном перечне предусмотрены арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией в составе арендной платы за федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, предоставленное органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, могут быть учтены в составе расходов, определяемых ст. 346.16 НК РФ.

На основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, может принять в составе расходов затраты на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, принимаемые согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ.

Расходы, предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при подтверждении их обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение доходов принимаются в расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат:

- дата оплаты поименованных услуг;

- дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за соответствующий период времени.

Однако пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, перечисленные в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Следовательно, учитывая закрытость перечня расходов, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на услуги Интернета не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.

Расходы по оплате услуг канализации и вывоза мусора в перечень расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно, данные затраты не подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на канцелярские товары.

Таким образом, расходы на приобретение бумаги формата А4, используемой в производственных или управленческих целях, учитываются для целей налогообложения единым налогом.

Обратите внимание: для признания понесенных расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате понесенных расходов, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, и накладные на передачу товара.

Датой признания расходов будет последняя из следующих дат:

- дата оплаты приобретенных товаров;

- дата фактической передачи права собственности на приобретаемые товары.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. Г.ЛУКАНИНА

17.06.2005