Работница работает в организации с 14.01.2013 по трудовому договору, заработная плата составляет 32 000 руб. До 20.04.2013 работница состояла в разводе и воспитывала троих детей. Ее старшая дочь (дата рождения 01.02.1989) работает по трудовому договору, младшая дочь (дата рождения 30.10.1993) является студенткой очной формы обучения, сын (дата рождения 07.12.1998) является школьником. 20.04.2013 работница вступила в брак, ее супруг до вступления в брак самостоятельно воспитывал дочь (дата рождения 24.08.1994), являющуюся студенткой очной формы обучения, работающей по трудовому договору с 03.09.2012, и сына (дата рождения 09.08.1999). Работодателем в отношении дохода работницы применялись с момента принятия на работу следующие налоговые вычеты: 1400 руб. - на дочь (1993 года рождения), 3000 руб. - на сына (1998 года рождения), указанные вычеты предоставлялись в двойном размере по причине получения с места работы отца детей справки о непредоставлении ему вычетов по его заявлению

Правомерны ли соответствующие действия работодателя работницы? Как изменится порядок применения стандартных налоговых вычетов на детей вследствие заключения брака?

Ответ: Действия работодателя за период январь - апрель 2013 г., то есть до вступления работницы в повторный брак, по предоставлению вычетов на второго ребенка в размере 1400 руб. и на третьего ребенка в размере 3000 руб., увеличенных в 2 раза по причине отказа бывшего супруга от их использования, являются правомерными. Факт вступления работницы в повторный брак влечет право на получение работницей вычетов также на детей супруга. Этому не препятствует получение дочерью ее мужа, работающей по трудовому договору, собственного дохода. При этом работодателю должны быть представлены все документы, подтверждающие обоснованность уменьшения налоговой базы работницы.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Вычет предоставляется в сумме 1400 руб. - на первого и второго ребенка; в сумме 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка - студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет; действует до окончания календарного года, в котором детьми работников достигается возраст 18 лет. При этом вычет действует до окончания периода обучения.

Как следует из предложенного примера, работница является до вступления в брак матерью троих детей: двух дочерей (24 и 19 лет) и сына (14 лет). Основываясь на изложенных выше положениях законодательства, ее налогооблагаемый доход подлежит уменьшению на сумму вычетов на сына и дочь - студентку очного отделения до момента окончания последней обучения. Обращаясь к вопросу об определении размера вычетов при наличии у работника детей разного возраста и статуса, отметим следующее.

Минфином России высказано мнение о том, что в данном случае первым должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Таким образом, при определении размера вычета следует учитывать общее количество детей у налогоплательщика. В частности, данная позиция приведена в Письмах Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-179, от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1.

Налоговый вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В рассматриваемой ситуации данное условие было соблюдено, поскольку с места работы отца детей была получена справка о непредоставлении ему вычетов по его заявлению.

Напомним, что необходимым условием применения работодателем налоговых вычетов является представление работником письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

Факт вступления работницы в повторный брак влечет определенные налоговые последствия для работодателя по поводу исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ. Работница получает право на дополнительные вычеты в отношении детей супруга. Для этого необходимо написать заявление о предоставлении вычета в отношении детей супруга, приложить копии свидетельств о рождении детей и о заключении брака. При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета работодателю следует учитывать общее их количество в хронологическом порядке по дате рождения, что подтверждается Письмами Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96, ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@. При этом вследствие отказа бывшего супруга от права на получение вычетов в отношении сына и дочери-студентки согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ правомерным будет решение работодателя работницы о предоставлении ей после заключения брака удвоенного налогового вычета в отношении указанных детей. Отметим, что прекращение предоставления вычетов с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, предусмотрено для единственного родителя. При этом родитель не признается единственным, если мать и отец ребенка находятся в разводе, что определено Письмом Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23.

Вместе с тем необходимо решить, в отношении каких из детей работницы и ее нового супруга применение вычетов будет обоснованным. Одним из условий такого предоставления является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. В налоговом законодательстве не определено понятие "содержащегося на обеспечении".

Согласно ст. 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Положениями п. 2 ст. 54, п. 2 ст. 63, п. 1 ст. 65, п. 2 ст. 68 СК РФ определена обязанность родителей обеспечить ребенка не только денежным содержанием, но и обеспечить воспитание, развитие, реализацию интересов. При этом наличие собственного заработка ребенка не исключает нахождения его на обеспечении и не препятствует получению родителями вычета. В рассматриваемом примере это относится к дочери супруга работницы. Контролирующими органами дополнительных требований о представлении документов, подтверждающих нахождение совершеннолетних детей-студентов на обеспечении у родителей, не требуется. Соответствующая позиция подтверждена Письмом Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125.

В рассматриваемом примере все перечисленные изменения в налогообложении доходов вследствие повторного замужества работницы должны применяться работодателем с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, то есть с 01.05.2013. В связи с увеличением ежемесячной суммы вычетов необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 000 руб., и в месяце превышения не подлежит применению.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение вычетов должно быть подтверждено соответствующими документами, указанными, в частности, в Письмах Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-06/5-249, от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183.

Для описанного случая в связи с вступлением работницы в повторный брак таковыми документами являются: заявление работницы о предоставлении вычетов на детей супруга; копия свидетельства о заключении второго брака; копии свидетельств о рождении детей супруга; справка с места учебы дочери нового супруга, подтверждающая ее обучение в образовательном учреждении на очной форме.

Документы, переданные работницей ранее в связи с получением вычетов на собственных детей, не подлежат повторному представлению вследствие ее замужества. К их числу относятся: заявление работницы о предоставлении вычетов на собственных детей; справка с места учебы дочери-студентки, подтверждающая ее обучение в образовательном учреждении на очной форме; копия свидетельства о заключении первого брака; копия свидетельства о разводе; копии свидетельств о рождении собственных детей работницы. Согласно Письму Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657 повторного представления документов для целей получения вычета не требуется при отсутствии у налогоплательщика изменений в ранее сообщенных сведениях.

При этом справки с места работы бывшего супруга о неполучении им вычетов в отношении сына и дочери, а также о его доходах должны представляться ежемесячно, на что указано в Письмах Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341, от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.09.2013