В организации ведется большой объем работ по систематической замене действующего оборудования на новое вне рамок реконструкции, расширения или технического перевооружения

При этом производится демонтаж оборудования, подлежащего замене, с последующей установкой нового оборудования (из бухгалтерского и налогового учета выводится инвентарный номер заменяемого основного средства и вводится номер нового). Расходы по демонтажу производятся в целях обеспечения непрерывного процесса на действующем производстве.

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по демонтажу оборудования?

Правильно ли мы считаем, что данные расходы напрямую связаны с капитальными вложениями организации и должны быть учтены в первоначальной стоимости нового основного средства как затраты на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация производит замену действующего оборудования на новое вне рамок технического перевооружения, реконструкции или расширения.

То есть фактически организация осуществляет две операции: вывод из эксплуатации и демонтаж старого оборудования и установку нового оборудования.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

При этом согласно пп. 13 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, в данном случае расходы на демонтаж оборудования, подлежащего замене, учитываются в составе внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств. При этом доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

23.06.2005