Обязан ли налогоплательщик, состоящий на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в названную инспекцию, учитывая, что указанная обязанность не предусмотрена п. 1 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку эта инспекция не является налоговым органом по месту нахождения этого налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

При применении приведенного положения Кодекса плательщику налога на прибыль организаций следует учитывать следующее.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 80 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Положениями п. 1 ст. 83 Кодекса за МНС России было закреплено право определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (в связи с внесением изменений в п. 1 ст. 83 Кодекса Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ указанное право с 01.01.2005 закреплено за Минфином России).

Порядок постановки на учет налогоплательщиков регламентируется ст. 84 Кодекса. В ст. 83 Кодекса речь идет как о месте постановки на учет, так и об иных основаниях постановки на учет. Поэтому законодатель, устанавливая право МНС России определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, имел право определять место постановки на учет. Кроме того, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе.

Данный вывод согласуется с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2004 N 7448/04.

В настоящее время продолжает действовать Порядок определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденный Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319).

Абзацем 4 указанного Порядка установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в той межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в соответствии с Приказом МНС России.

Согласно вышеуказанному Решению указанный абзац соответствует налоговому законодательству.

Таким образом, в целях проведения налогового контроля крупнейшие налогоплательщики подлежат постановке на учет в той межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (отметим, что ФНС России - правопреемник МНС России), к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В связи с изложенным налогоплательщик, состоящий на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, обязан представлять в названную инспекцию налоговую декларацию в порядке, определенном ст. 289 Кодекса.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

29.06.2005