Вправе ли плательщик налога на прибыль направить на погашение убытка, полученного в 2004 г. при осуществлении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, прибыль, полученную в 2005 г. от других видов деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 274 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Пунктом 1 ст. 284 Кодекса предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 указанной статьи.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.

Следовательно, в 2004 - 2005 гг. налоговая база по указанной деятельности определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п. 1 ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В связи с изложенным плательщик налога на прибыль вправе на погашение убытка, полученного в 2004 г. при осуществлении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, направить прибыль, полученную в 2005 г. только от этой деятельности.

Таким образом, указанный плательщик не вправе на погашение этого убытка направить прибыль, полученную в 2005 г. от других видов деятельности.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.06.2005