Вправе ли налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением порядка работы организациями и индивидуальными предпринимателями с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций? Можно ли привлечь виновное лицо по ст. 15.1 КоАП РФ по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 июля 2005 г. N 22-07/46541.2
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований данного Закона. Кроме того, они осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, налагают штрафы в случаях и в порядке, которые установлены КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона.
Данные полномочия налоговых органов предусмотрены также в ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".
Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 N 47) утверждены Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 N 14-П (далее - Положение) и Приложения к нему.
На основании п. 1 Приложения 7 к данному Положению при проверке полноты учета выручки наличных денежных средств на предприятиях кредитными организациями осуществляется контроль только за полнотой и своевременностью оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка.
Полнота оприходования (неполное оприходование) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, ими не контролируется. Осуществление такого контроля возложено на налоговые органы.
Согласно ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.
В соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных в том числе ст. 15.1 КоАП РФ.
Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени налоговых органов вправе, в частности, руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах РФ, их заместители, руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.
В п. п. 13 и 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, денежная наличность должна быть оприходована в кассу предприятия, организации, учреждения в день ее поступления.
Неоприходование наличности в день ее поступления в кассу предприятия считается законченным в день, следующий за днем поступления наличности. А значит, является разовым правонарушением и не относится к категории длящихся.
Таким образом, в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ постановление о наложении административного наказания за совершение указанного правонарушения не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения.
Основание: Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.11.2002 N КА-А40/7484-02, от 20.01.2004 N КА-А40/11099-03 и от 09.08.2004 N КА-А40/6496-04.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С. Х.АМИНЕВ
01.07.2005