Организация осуществила модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого составляла 8000 руб. Вправе ли указанная организация расходы на модернизацию этого основного средства в сумме 11 000 руб. списать единовременно в расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 8000 руб., т. е. менее 10 000 руб., не признается амортизируемым основным средством, а его стоимость в целях исчисления налога на прибыль включается в состав материальных расходов единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Учитывая, что первоначальная стоимость основного средства изменяется в результате его модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ), указанное основное средство становится амортизируемым в случае, если расходы на его модернизацию составляют 10 000 и более руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В связи с изложенным организация не вправе расходы в сумме 11 000 руб. на модернизацию этого основного средства списать единовременно в расходы для указанных целей, поскольку модернизированное основное средство становится амортизируемым с первоначальной стоимостью 11 000 руб., которая должна погашаться путем начисления амортизации.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2005