Арендатор произвел модернизацию арендованного оборудования с согласия арендодателя силами подрядной организации. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные арендатору подрядной организацией при проведении указанных работ?

Ответ: В соответствии со ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, расходы, связанные с модернизацией арендованного оборудования, произведенной арендатором силами подрядной организацией с согласия арендодателя, подлежат возмещению последним. При этом произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендодателя.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные арендатору подрядной организацией при проведении капитального строительства, в том числе работ, связанных с модернизацией оборудования, подлежат возмещению у арендодателя в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это оборудование было введено в эксплуатацию после модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Указанный вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных подрядной организацией при проведении указанных работ, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС арендодателем, а также соответствующих первичных документов, подтверждающих факт произведенных работ (акта приемки-передачи работ, договора подряда).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2005