Организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. Являются ли дополнительные выплаты, произведенные указанной организацией в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, за счет средств, остающихся после уплаты налога на игорный бизнес, объектом налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Учитывая, что организация, осуществляющая деятельность в сфере игорного бизнеса, не является плательщиком налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ), положения п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяются.

В связи с изложенным дополнительные выплаты, произведенные указанной организацией в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, за счет средств, остающихся после уплаты налога на игорный бизнес, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2005