Индивидуальный предприниматель при исчислении единого социального налога включил в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, сумму оплаты канцелярских товаров, израсходованных в целях его предпринимательской деятельности (т. е. согласно пп. 24 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса связанных с производством и реализацией), подтвержденную чеками, пробитыми на контрольно-кассовом аппарате организации

Налоговой проверкой было установлено, что чеки, выданные организацией, пробиты на контрольно-кассовом аппарате, не зарегистрированном в налоговом органе. На чеках отсутствовал идентификационный номер организации в качестве налогоплательщика.

При этом на сумму расходов по оплате канцтоваров, подтвержденных такими чеками, проверяющими была увеличена налоговая база и доначислен единый социальный налог. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) являются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 3 ст. 237 Кодекса определено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, затраты, указанные в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае данные суммы согласно положениям ст. 264 Кодекса могли быть включены в состав расходов индивидуального предпринимателя при исчислении единого социального налога.

Однако одним из основных условий является то, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ данные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Почему налоговая инспекция не смогла признать их таковыми?

Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 подтверждено, что использование контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах, рассматривается как ее неприменение.

Согласно п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 (с изм. и доп.), организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима.

Чеки, предъявленные индивидуальным предпринимателем при проверке в качестве подтверждения его затрат, пробиты на контрольно-кассовом аппарате организации, не зарегистрированном в налоговом органе, что подтверждается отсутствием идентификационного номера организации в качестве налогоплательщика.

Таким образом, чеки, приложенные в качестве подтверждающих документов по указанным расходам, не являются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и не могут служить подтверждением расходов индивидуального предпринимателя на оплату канцелярских товаров, а расходы не могут быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Таким образом, действия налоговой инспекции в рассматриваемой ситуации правомерны.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

06.07.2005