Организация, являющаяся плательщиком НДС, приобретает земельный участок организации, признанной в соответствии с законодательством РФ банкротом

Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС при осуществлении такой операции?

Ответ: В случае реализации земельных участков объекта налогообложения по НДС не возникает и организации-покупателю при приобретении земельного участка у организации, признанной банкротом, исполнять обязанности налогового агента по исчислению налоговой базы по НДС не требуется.

Обоснование: Порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, определяются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 129 Закона N 127-ФЗ конкурсный управляющий, в частности, обязан: принять в ведение имущество должника, провести инвентаризацию такого имущества; привлечь оценщика для оценки имущества должника в случаях, предусмотренных Законом N 127-ФЗ.

В течение месяца с даты окончания инвентаризации и оценки предприятия должника, имущества должника конкурсный управляющий обязан представить собранию кредиторов или в комитет кредиторов для утверждения предложения о продаже имущества должника, включающие сведения:

- о составе имущества и сроках его продажи;

- о форме торгов (аукцион или конкурс);

- об условиях конкурса (в случае если продажа имущества в соответствии с законодательством РФ осуществляется путем проведения конкурса);

- о форме представления предложений о цене имущества, о начальной цене его продажи;

- о средствах массовой информации и сайтах в сети Интернет, где предлагается соответственно опубликовать и разместить сообщение о продаже имущества, о сроках опубликования и размещения указанного сообщения (п. 1.1 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже (п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 27.05.2013 N 03-07-11/19119, обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом, лежит на организации-покупателе (налоговом агенте).

Однако в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поскольку реализация земельных участков обложению НДС не подлежит, обязанности по исчислению налоговой базы по НДС при осуществлении такой операции у налогоплательщика-покупателя не возникает. Данный вывод подтверждается п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом".

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.09.2013