Организация имеет магазин, через который осуществляется как продажа покупных товаров, облагаемая ЕНВД, так и реализация продукции собственного производства. Кроме того, организация осуществляет и другие виды деятельности, подлежащие налогообложению по общей системе. Организация определила фонд оплаты труда работников магазина, облагаемый ЕСН, исходя из соотношения между всей выручкой, полученной магазином, и выручкой, полученной от реализации покупных товаров, облагаемой ЕНВД. Однако налоговый орган требует в целях определения подлежащего обложению ЕСН фонда оплаты труда работников магазина определять пропорцию как соотношение выручки, полученной в целом по организации (не только магазином), и выручки, полученной магазином от видов деятельности, облагаемых ЕНВД, по аналогии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 272 НК РФ. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база названных налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, единый налог на вмененный доход и единый социальный налог не имеют общих элементов налогообложения. Следовательно, с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам магазина, занятых одновременно в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и подлежащих налогообложению по общей системе налогообложения, за их труд в каждом виде деятельности.

При этом ни гл. 26.3, ни гл. 24 НК РФ не содержат норм, устанавливающих порядок определения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями в пользу физических лиц, подлежащих обложению единым социальным налогом, в случае, если данные организации осуществляют виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход и не облагаемые им.

Организация, применив в рассматриваемой ситуации для расчета налогооблагаемой базы по единому социальному налогу коэффициент, равный соотношению всей выручки, полученной магазином, и выручки, полученной от осуществления видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, не нарушила норм налогового законодательства. Таким образом, с учетом того, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), требования налогового органа следует считать неправомерными, а ссылку налогового органа на ст. 272 НК РФ необоснованной, поскольку названная норма не распространяется на рассматриваемые правоотношения. Аналогичная точка зрения высказана ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 25.01.2005 N А28-12862/2004-519/15.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.07.2005