Как исчислить ЕНВД, если деятельность, подпадающая под его уплату, осуществляется в течение неполного налогового периода?

Ответ: Согласно разъяснениям Минфина России законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с предоставленными им полномочиями по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ) вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения определенного вида предпринимательской деятельности (учитываемых данным корректирующим коэффициентом) фактический период времени осуществления деятельности (Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-06-05-05/29).

В настоящее время соответствующие нормы действуют в ряде субъектов (Приложение 1 к Закону Рязанской области от 29.11.2004 N 130-ОЗ "О корректирующем коэффициенте базовой доходности К2 для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Рязанской области на 2005 год", Приложение N 1 к Закону Саратовской области от 25.11.2002 N 106-ЗСО "О введении на территории Саратовской области единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Если же в субъекте, в котором осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность, соответствующие нормы не установлены, то для тех налогоплательщиков, кто столкнулся с такой проблемой, есть два возможных пути.

Первый путь состоит в том, чтобы в целях исчисления единого налога те дни, которые отработаны в месяце налогового периода, учитывать как один полный месяц. Объясняется данная позиция следующим:

1) единый налог на вмененный доход исчисляется и уплачивается по итогам квартала с учетом количества месяцев в налоговом периоде, поскольку гл. 26.3 НК РФ порядок расчета единого налога определен исходя из величины вмененного дохода в календарный месяц (пп. 2, 3 ст. 346.29, ст. ст. 346.30, 346.32 НК РФ);

2) учет количества дней, в течение которых налогоплательщик реально получал доход, прямо в гл. 26.3 НК РФ не предусмотрен;

3) законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения определенного вида предпринимательской деятельности (учитываемых коэффициентом К2) фактический период времени осуществления розничной торговли (ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому если субъектом РФ особенность определения коэффициента К2 не предусмотрена, фактическая продолжительность осуществления деятельности при исчислении ЕНВД не учитывается.

Обоснование иного пути, который состоит в том, чтобы исчислять ЕНВД только за отработанные дни, для налогоплательщика заключается в следующем.

1. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Месяцем в целях НК РФ признается календарный месяц (ч. 4 ст. 6.1 НК РФ). Значит, для исчисления полной суммы налога необходимо отработать именно весь календарный месяц. Если же месяц отработан не полностью, то налог исчисляется исходя из количества дней осуществления деятельности.

2. Нормами законодательства о едином налоге на вмененный доход четко и ясно не урегулирован вопрос расчета единого налога в случае осуществления налогоплательщиком деятельности не с первого дня или не по последний день месяца, а все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

3. Признание того, что налогоплательщик должен уплачивать единый налог за полный месяц, несмотря на количество дней в месяце, в течение которых фактически осуществлялась деятельность, означало бы, что налогоплательщик поставлен в неравные условия:

во-первых, с теми плательщиками ЕНВД, кто уплачивает такую же сумму налога, но фактически получает доход в течение всего месяца;

во-вторых, с теми плательщиками ЕНВД, которые осуществляют деятельность на территории субъектов, в которых такая корректировка базовой доходности предусмотрена.

А это недопустимо, так как приводит к дискриминации (п. 2 ст. 3 НК РФ).

4. Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Таким образом, для возникновения у предпринимателя или организации обязанности по уплате ЕНВД факт реального осуществления деятельности является обязательным.

Рекомендуем организации самостоятельно принять решение на основании изложенной информации с учетом всех возможных, в том числе негативных, последствий. К сожалению, арбитражной практикой по разрешению подобных вопросов мы на сегодняшний день не располагаем.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

21.07.2005