Организация, применяющая УСН, вела Книгу доходов и расходов ручным методом. В начале года Книга была заверена налоговым органом. Поскольку при ведении Книги были допущены ошибки, исправить которые не представляется возможным, в конце года с использованием компьютерной программы была сформирована новая Книга учета. Правомерны ли действия налогового органа, который отказывает в заверении Книги, мотивируя свои действия тем, что в учетной политике организации закреплено ведение Книги ручным способом?

Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (далее - Порядок) и ее форма утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. В соответствии с п. п. 1.4 и 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В случае, когда Книга учета ведется на бумажных носителях ручным способом, на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Пункты 1.1 и 1.2 Порядка устанавливают, что хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

В случае если при ведении Книги учета доходов и расходов были допущены ошибки, то их исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации (п. 1.6 Порядка). Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение (Письмо Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108).

Таким образом, законодательством не предусматривается в течение отчетного (налогового) периода переход с бумажной Книги учета доходов и расходов на ее электронный формат. Порядок ведения Книги и исправления в ней ошибок однозначно урегулирован законодательством. В силу этого представляется неправомерным составление в конце года второй Книги учета доходов и расходов, имеющей существенные расхождения с первым, заверенным налоговым органом, вариантом.

М. П.Авдеенкова

Издательство "Главная книга"

21.07.2005