Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере пошива меховых и кожаных изделий с использованием патентной системы налогообложения

В каком порядке уплачивается НДС при осуществлении операций по ввозу таким налогоплательщиком на территорию РФ материалов, предназначенных для осуществления указанной деятельности, по договору поставки с таможенной территории Республики Беларусь?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, признаются плательщиками НДС, подлежащего уплате в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Взимание НДС при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол), согласно которому уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (собственником товаров).

Уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет, исходя из их стоимости, определяемой как цена сделки, подлежащая уплате поставщику, и суммы акцизов (для подакцизных товаров). Индивидуальный предприниматель также обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, и документы, перечень которых приведен в п. 8 ст. 2 Протокола.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

С 1 января 2013 г. Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) введена гл. 26.5 НК РФ, устанавливающая порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения.

Согласно п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Данная система налогообложения может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере ремонта и пошива швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонта, пошива и вязания трикотажных изделий (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

В соответствии с п. 11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключением, в частности, является НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 2 данного пункта).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС.

Взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом.

Согласно п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом определенных Протоколом особенностей.

При этом уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом (п. 1.1 ст. 2 Протокола).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта) (п. 2 указанной статьи).

Уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет (п. 7 ст. 2 Протокола).

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату российской организацией НДС по импортированным товарам (с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом);

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на таможенную территорию РФ;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Таким образом, при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ уплата НДС осуществляется индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, на территорию которого импортированы товары (собственником товаров), в соответствии с Протоколом. Уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет, исходя из их стоимости и суммы акцизов (для подакцизных товаров). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, а также документы, перечень которых приведен в п. 8 ст. 2 Протокола.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.09.2013