Организация с 01.01.2004 перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, однако в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 потеряла право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В связи с предстоящей выездной налоговой проверкой следует ли ей представлять налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Таким образом, организация, представившая в установленный срок заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, начиная с 01.01.2004 не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В случае если организация с 01.01.2004 перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, а с даты вступления в силу Постановления Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 потеряла право на применение единого сельскохозяйственного налога, то, учитывая, что указанное Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г., такая организация признается плательщиком налога на добавленную стоимость начиная с 01.01.2004.

Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такими организациями в период начиная с 01.01.2004, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Это означает, что данные организации обязаны со стоимости отгруженных ими товаров (работ, услуг) исчислить с применением налоговой ставки (10 и (или) 18 процентов) соответствующую сумму налога.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), указанные организации вправе принять к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

В указанных случаях данные организации обязаны в соответствии со ст. ст. 80 и 174 Кодекса представить в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды и произвести в установленном порядке исчисление и уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.07.2005