Налоговым органом организации по ее заявлению в 2013 г. выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, в которой числятся задолженность по штрафу и пеням по НДС. Дата возникновения задолженности - апрель 2005 г. Налоговым органом не осуществлялось взыскание указанных сумм

Вправе ли организация обратиться с заявлением в арбитражный суд, потребовав от налогового органа исключить сведения о просроченной к взысканию задолженности из лицевого счета?

Ответ: Организация имеет правовые основания для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Удовлетворение указанного требования будет основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. Указанная позиция основана на Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, рекомендации которого являются обязательными для арбитражных судов.

Обоснование: В силу пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ предоставление налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа является обязанностью налогового органа.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, является основанием для признания безнадежной такой недоимки (задолженности по пеням и штрафам).

Положениями ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ установлены сроки принудительного взыскания недоимки (задолженности) с налогоплательщиков как во внесудебном, так и в судебном порядке. В случае если налоговый орган не реализовал возможность взыскания недоимки (задолженности) во внесудебном порядке или в судебном порядке, в соответствии с названными нормами, в пределах установленного срока, он утрачивает возможность ее взыскания.

В соответствии со ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания ненормативного правового акта или действия (бездействия) государственного органа недействительными необходимо два условия: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Акт сверки, как и справка, выдаваемая налоговым органом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, являются документами, подтверждающими состояние расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, отраженная как в акте сверки, так и в справке о состоянии расчетов с бюджетом, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Согласно позиции Минфина России до признания в установленном порядке недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию указанные суммы учитываются налоговыми органами в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из информационных ресурсов ФНС России (Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-02-07/1-386).

На основании позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 01.09.2009 N 4381/09 по делу N А27-8596/2008-2, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Приказ ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам. Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

Из разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в п. 9 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Также Пленумом ВАС РФ отмечено, что при толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" Пленум ВАС РФ рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики.

Согласно п. 2 ст. 13 указанного Закона по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь практикой арбитражных судов, организация вправе обратиться с заявлением в арбитражный суд, потребовав от налогового органа исключить сведения о просроченной к взысканию задолженности из лицевого счета.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

25.09.2013