Если организация, приобретающая коньяк как непосредственно у производителей, так и через посредников, в дальнейшем использует его частично для бутилирования, а частично как ингредиент для производства другой ликероводочной продукции, в каком процентном размере налоговых ставок рассчитывается сумма акциза, проставляемая в предъявляемых ей продавцами коньяка и служащих основанием для налоговых вычетов счетах-фактурах?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизу.

Положениями ГОСТ 51618-2000 "Коньяки российские. Общие технические условия" (Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, введенная в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64), регламентирующего производство коньяков, установлено, что готовые коньяки в зависимости от направления их дальнейшего использования подразделяются на коньяки, реализуемые в потребительской таре (бутылках), и коньяки обработанные, реализуемые с целью их розлива на других предприятиях или промпереработки.

Таким образом, реализация производителем коньяков, как разлитых в бутылки, так и небутилированных, рассматривается как реализация готовой алкогольной продукции.

В соответствии с п. 2 ст. 193 Налогового кодекса при реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями этих производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса.

Исходя из данной нормы Налогового кодекса реализация производителем коньяков обработанных организациям, как осуществляющим их розлив в потребительскую тару, так и использующим их в качестве сырья для производства другой алкогольной продукции, подлежит обложению акцизом по налоговым ставкам в размере 100% соответствующей налоговой ставки, указанной в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса (то есть в размере 146 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этом коньяке).

Соответственно, согласно п. 1 ст. 198 Налогового кодекса производитель коньяков должен предъявить к оплате покупателю этих коньяков сумму акциза, рассчитанную исходя из указанного размера налоговых ставок.

Согласно п. 2 ст. 200 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза, начисленную как по разлитому коньяку, так и по изготовленной с использованием приобретенного коньяка другой алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную им на территории Российской Федерации при приобретении коньяка обработанного, использованного в качестве сырья для розлива и производства другой алкогольной продукции.

В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 Налогового кодекса (абз. 1), указанное уменьшение производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами указанного коньяка обработанного (небутилированного) его покупателю, который в дальнейшем осуществил его переработку (розлив и производство другой алкогольной продукции). При этом в соответствии с п. 2 ст. 198 Налогового кодекса сумма акциза, предъявляемая покупателю в цене приобретаемого коньяка, выделяется в указанных документах отдельной строкой.

Вычет суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении небутилированного коньяка на территории Российской Федерации, производится в части стоимости этого коньяка, фактически включенной в расходы на производство реализованного коньяка, разлитого в бутылки, и реализованной алкогольной продукции, изготовленной с его применением.

Вместе с тем, как следует из п. п. 1 - 2 ст. 198 Налогового кодекса, обязанность выделять в счетах-фактурах (на основании которых производятся указанные налоговые вычеты) суммы акциза отдельной строкой возложена только на налогоплательщика, реализующего произведенные им подакцизные товары.

Таким образом, у организации-посредника, реализующей коньяк обработанный, но при этом не являющейся плательщиком акцизов по нему, нет оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателю.

Соответственно, если организация осуществляет переработку коньяка (в данном случае - его розлив и изготовление с его применением другой алкогольной продукции), приобретенного у посредника (то есть у лица, не являющегося непосредственным производителем этого коньяка), то у нее не будет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных в п. 2 ст. 200 Налогового кодекса.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.08.2005