Ликероводочный завод в соответствии с заключенным с ТЭЦ договором о возмездном оказании услуг передает ей на утилизацию (путем сжигания в котлах-утилизаторах) спиртосодержащие отходы, образующиеся в процессе производства водок. При этом согласно указанному договору права собственности у ТЭЦ на утилизируемые отходы не возникает. Является ли в связи с этим передача ликероводочным заводом указанных отходов на утилизацию объектом налогообложения по акцизам?

Ответ: В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ не рассматриваются как подакцизные товары, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

Таким образом, спиртосодержащие отходы не признаются подакцизными товарами при одновременном соблюдении следующих условий:

наличие государственного регистрационного удостоверения (государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технических целей, проводится Министерством сельского хозяйства Российской Федерации);

направление этой продукции на дальнейшую переработку или использование для технических целей.

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения их вредного воздействия на здоровье человека и окружающую природную среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья определяются Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".

В соответствии со ст. 1 указанного Закона отходы производства и потребления (далее - отходы) - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. При этом применение таких отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг или для получения энергии определено в данной статье как их использование.

Во Временных правилах охраны окружающей среды от отходов производства и потребления, утвержденных 15.07.1994 Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации и действующих до настоящего времени, также установлено, что вовлечение отходов в хозяйственный оборот в целях получения различных видов продукции (работ) путем их переработки или непосредственно рассматривается как их использование (переработка, утилизация).

Таким образом, нормами вышеуказанных документов процесс утилизации отходов определен как их использование для получения каких-либо товаров или энергии или, другими словами, как их переработка в эти товары или энергию.

Нормами Инструкции по составлению статистической отчетности об использовании топлива, теплоэнергии и электроэнергии, а также об образовании и использовании вторичных энергетических ресурсов, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.09.1994 N 154, установлено, что теплоэнергия (пар и горячая вода) на ТЭЦ может быть получена путем утилизации вторичных энергетических ресурсов (ВЭР) за счет их сжигания в котлах-утилизаторах. При этом указано, что к горючим (топливным) ВЭР относятся содержащие химически связанную энергию отходы (в том числе и жидкие горючие отходы) технологических процессов, не используемые или не пригодные для дальнейшей технологической переработки, которые могут быть использованы в качестве котельно-печного топлива.

Исходя из изложенного, поскольку переданные ликероводочным заводом спиртосодержащие отходы были утилизированы ТЭЦ путем их сжигания в котлах-утилизаторах и, следовательно, переработаны в тепловую энергию, эти отходы (при условии наличия на них государственного регистрационного удостоверения) следует рассматривать как неподакцизный товар, а операции по их передаче - как не подлежащие обложению акцизом.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.08.2005