Организация, осуществляющая производство технического этилового спирта, полученные в процессе этого производства отходы передает другой организации на уничтожение без передачи ей права собственности на эти отходы, и оплачивает этой организации услуги по уничтожению. При проведении налоговой проверки налоговый орган, посчитав, что эту передачу в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ следует квалифицировать как передачу произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, доначислил по переданным на уничтожение отходам акциз. Правомерны ли в этом случае действия налогового органа?

Ответ: Передача отходов производства спирта этилового из непищевого сырья на уничтожение не может быть квалифицирована как передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе по следующим причинам.

Прежде всего, пп. 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ определено, что на переработку передаются произведенные организацией подакцизные товары.

В то же время в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходы производства и потребления - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Соответственно, учитывая данное определение, отходы, образующиеся при производстве спирта, не могут рассматриваться как произведенный организацией подакцизный товар.

Кроме того, как следует из положений ст. 220 Гражданского кодекса РФ процесс переработки лицом не принадлежащих ему материалов подразумевает изготовление новой движимой вещи, право собственности на которую (если иное не предусмотрено договором) приобретает собственник этих материалов.

Одновременно согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, давальческими являются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. При этом организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Таким образом, согласно изложенному при переработке давальческого сырья перерабатывающие организации возвращают выработанную из него продукцию владельцу этого сырья (или по договоренности с ним передают ее для дальнейшей реализации посреднику).

В связи с этим ст. 182 Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизам признаны как операция по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, так и обратная операция по передаче на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Вместе с тем передача материалов (в данном случае - отходов спиртового производства) на уничтожение не предполагает ни создания новой движимой вещи, ни, соответственно, ее возвращения собственнику после данного вида переработки. Кроме того, согласно положениям ст. 235 Гражданского кодекса при уничтожении имущества право собственности на него прекращается.

Таким образом, передача отходов производства спирта этилового из непищевого сырья на уничтожение не отвечает вышеизложенным признакам и условиям передачи материалов на переработку на давальческих условиях и, соответственно, не может рассматриваться как облагаемая акцизом операция по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.08.2005