Как после вступления в силу Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" должны происходить начисление и уплата акциза по реализации производителем алкогольной продукции, осуществляемой через свое территориально обособленное структурное подразделение: после отгрузки с места ее производства в это подразделение или после отгрузки с этого подразделения покупателям?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 196 Налогового кодекса РФ в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза. При этом в соответствии с п. 2 ст. 197 Налогового кодекса под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

Кроме того, как следует из п. 2 ст. 193 Налогового кодекса, при реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады других организаций, а также на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями этих производителей алкогольной продукции, налогообложение не осуществляется.

Таким образом, согласно изложенным нормам гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, если производитель алкогольной продукции отгружает ее на свое структурное подразделение (в том числе и территориально обособленное), которое имеет статус акцизного склада, то акциз по данной отгрузке не начисляется.

В соответствии с п. 4 ст. 195 Налогового кодекса дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада (и, соответственно, момент начисления акциза по этой реализации) определяется как день завершения действия режима налогового склада.

При этом моментом завершения действия режима налогового склада согласно п. 3 ст. 197 Налогового кодекса (в ред. с учетом внесенных в гл. 22 "Акцизы" Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ дополнений и изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 г.) считается момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную реализацию.

Соответственно, если реализация организацией - производителем алкогольной продукции осуществляется через свое территориально обособленное структурное подразделение, являющееся акцизным складом, то момент начисления акциза по этой продукции возникает при осуществлении этим подразделением ее отгрузки либо покупателям (включая акцизные склады оптовой торговли), либо другим (не являющимся акцизными складами) структурным подразделениям данного производителя, осуществляющим оптовую или розничную торговлю этой алкогольной продукцией.

До 1 января 2005 г. при отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада (организации-производителя или организации оптовой торговли) своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую реализацию, момента (даты) реализации (передачи) и, соответственно, обязанности начислить по этой продукции акциз у этих организаций-налогоплательщиков не возникало.

В связи с внесенными Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ в гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса дополнений и изменений в части режима налогового склада с 1 января 2005 г. дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада (организации-производителя или организации оптовой торговли) и, соответственно, обязанность этих налогоплательщиков начислить и уплатить акциз по этой реализации определяется по моменту отгрузки (передачи) алкогольной продукции не только покупателям или их структурному подразделению, осуществляющему розничную продажу этой алкогольной продукции, но и их структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую реализацию.

Исходя из изложенного при отгрузке производителем алкогольной продукции своему структурному подразделению (в том числе и территориально обособленному), осуществляющему оптовую реализацию этой продукции, акциз начисляется только в том случае, когда это подразделение не имеет статуса акцизного склада. При этом в соответствии с п. 2 ст. 193 Налогового кодекса указанное начисление производится по налоговым ставкам в размере 100% соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.08.2005