Просим разъяснить, каким образом производитель пива должен исчислять и уплачивать акциз по реализации этого пива, если в потребительскую тару (металлические банки) оно было разлито другой организацией, которой указанный производитель передал это пиво на давальческой основе, в частности

- может ли сумма акциза, предъявляемая собственнику-производителю организацией, осуществившей розлив, равняться нулю;

- должен ли производитель пива начислять акциз при реализации пива, разлитого в банки на давальческой основе другой организацией, уменьшив при этом начисленную сумму на акциз, уплаченный им при передаче пива на розлив?

Ответ: В соответствии с нормами гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ исчисление и уплата акциза по пиву, переданному его производителем на розлив на давальческой основе, осуществляется в следующем порядке.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов) признана объектом налогообложения по акцизу.

В соответствии с указанной нормой производитель пива при передаче его на розлив другим лицам на условиях давальческого сырья должен по указанной операции исчислить и в установленные налоговым законодательством сроки уплатить в бюджет акциз.

При этом в соответствии с положениями абз. 2 п. 1 ст. 199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная указанным налогоплательщиком по операции передачи пива на розлив, относится у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанному подакцизному товару, то есть в данном случае - на стоимость готового к реализации (разлитого в банки) пива.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизу признана передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

При этом согласно п. 3 ст. 182 Налогового кодекса в целях гл. 22 "Акцизы" к производству приравнен розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документацией, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, поскольку ГОСТ, регламентирующий производство пива, содержит требования по его розливу (упаковке) в потребительскую тару, деятельность по розливу пива рассматривается как осуществление его производства. Соответственно, у лица, осуществившего розлив пива, переданного ему на давальческих началах, при передаче разлитого в банки пива собственнику (в данном случае - производителю неразлитого пива) в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса возникает объект налогообложения по акцизу.

В соответствии с положениями п. п. 1 - 3 ст. 200 Налогового кодекса, если подакцизные товары (в данном случае - неразлитое пиво) использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в данном случае - пива, разлитого в банки), то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по этим товарам, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по товарам, использованным в качестве сырья (при их приобретении ввозе или передаче).

Так, согласно п. 3 указанной статьи лицо, осуществившее розлив пива, переданного ему на давальческой основе, имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную им по операциям передачи этого пива собственнику давальческого сырья, на сумму акциза, уплаченную этим собственником при передаче пива на переработку (в данном случае - на розлив).

Соответственно, сумма акциза, подлежащая уплате лицом, осуществившим розлив, может быть равна нулю, если передача этим лицом пива, разлитого на давальческой основе, его собственнику (в данном случае - производителю) осуществляется в том же объеме, в каком была осуществлена передача указанным производителем пива на розлив.

При этом в соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 Налогового кодекса (абз. 4), право на налоговые вычеты, предусмотренные в п. 3 ст. 200 Налогового кодекса, лицо, осуществившее на давальческой основе розлив пива, будет иметь лишь при представлении им копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза в бюджет владельцем (в данном случае - производителем) этого пива.

Согласно п. 1 ст. 198 Налогового кодекса лицо, осуществившее на давальческой основе розлив пива, при его передаче собственнику (в данном случае - производителю) обязано предъявить ему к оплате сумму акциза, начисленную в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса по указанной передаче. При этом в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 199 Налогового кодекса эта сумма относится указанным собственником на стоимость разлитого пива.

Исходя из изложенного если производитель пива передает его на давальческой основе на розлив в потребительскую тару сторонней организации, то при реализации разлитого пива он акциз не исчисляет и не уплачивает, поскольку производителем этого (разлитого в банки) пива уже не является. При этом в стоимость готового к реализации (то есть разлитого в потребительскую тару) пива включается сумма акциза, уплаченная этим производителем по операции передачи его на розлив, а также (в случаях неравенства объемов переданного на розлив и разлитого пива) сумма акциза, предъявленная ему лицом, осуществившим этот розлив.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.08.2005