Имеет ли право организация (арендатор) учесть в целях налога на прибыль суммы отступного, выплаченные арендодателю при досрочном расторжении договора аренды?

Ответ: Организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль суммы отступного, выплаченные арендодателю при досрочном расторжении договора аренды.

Если организация решит придерживаться позиции Минфина России, то она может учесть указанные суммы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если же организация решит придерживаться позиции судов, принявших решения в пользу налогоплательщиков, то она может учесть указанные суммы в составе внереализационных расходов.

Вместе с тем стоит отметить, что имеется и противоположная позиция.

Обоснование: В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В силу п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. При этом перечень таких расходов не является исчерпывающим.

Однако в НК РФ прямо не отражено, имеет ли право налогоплательщик-арендатор учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм отступного, выплаченных арендодателю при досрочном расторжении договора аренды.

Минфин России в Письме от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61 пришел к выводу о том, что плата за досрочное расторжение договора аренды в связи с переездом в новый офис может быть учтена в расходах для целей налогообложения при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлениях от 09.08.2010 N КА-А40/8362-10 по делу N А40-70519/09-112-405, от 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330 (Определением ВАС РФ от 27.05.2013 N ВАС-2898/13 отказано в передаче дела N А40-77244/2011-129-330 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отметил, что ссылка налогового органа на то, что спорные расходы в виде сумм отступного неправомерно включены в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), поскольку не являются штрафом, пеней или санкцией за нарушение обязательств, а также не являются компенсацией причиненных убытков, не принимается судом, поскольку данные расходы отвечают определению внереализационных расходов, данных в п. 1 ст. 265 НК РФ, перечень которых не является закрытым.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 31.08.2007 по делу N А56-50635/2005 указал, что налогоплательщик правомерно включил суммы отступных во внереализационные расходы.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве в Письме от 04.12.2009 N 16-15/128352 указало, что расходы в виде суммы отступного, уплаченного в связи с подписанием соглашения о расторжении предварительных договоров об аренде нежилых помещений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как они не соответствуют условиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.06.2009 N Ф04-3505/2009(8759-А45-15) по делу N А45-14478/2008 поддержал выводы судов нижестоящих инстанций о неправомерном отнесении обществом суммы отступного во внереализационные расходы, поскольку данная сумма не является санкцией, а соглашение о расторжении договора не содержит условия об уплате неустойки.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.09.2013