В организации, созданной в 2001 г., хозяйственная деятельность не велась до 01.01.2003. С указанной даты в организацию приняты директор и главный бухгалтер, которым заработная плата в течение I квартала 2003 г. не начислялась. С 01.04.2003 в организацию приняты остальные сотрудники. Имела ли организация право на применение регрессивной шкалы до конца налогового периода, начисляя всем работникам заработную плату с 01.04.2003?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Порядок применения регрессивной шкалы ставки по ЕСН в 2003 г. в отношении физических лиц, размер налоговой базы у которых превысил 100 000 руб., регулировался положениями п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ (утратил силу с 01.01.2005 на основании пп. "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации").

В соответствии с указанной нормой, в случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 указанной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Налоговым периодом в целях обложения ЕСН признается календарный год, отчетными периодами - квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 240 НК РФ).

В течение отчетного периода налогоплательщики, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН, исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что право на использование регрессивной шкалы ставки ЕСН возникает у налогоплательщика лишь в том случае, если в первом месяце налогового периода при исчислении ежемесячного авансового платежа величина налоговой базы в среднем на одного работника превышает 2500 руб.

В рассматриваемой ситуации в 2003 г. ежемесячный авансовый платеж по итогам января пользователь не исчислял и не уплачивал ввиду отсутствия начисленных выплат и вознаграждений.

В связи с этим на момент уплаты первого ежемесячного авансового платежа (не позднее 15.02.2003) налоговая база, речь о которой идет в п. 2 ст. 241 НК РФ, была равна нулю, и, следовательно, налогоплательщик не вправе был до конца налогового периода (2003 г.) использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005