Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), выполнила работы по реконструкции и модернизации памятника архитектуры, используемого ею в качестве основного средства. Можно ли стоимость таких работ учесть в составе расходов при исчислении единого налога?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик при определении объекта налогообложения по единому налогу вправе уменьшить полученные доходы, содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В связи с этим затраты, не поименованные в вышеупомянутом перечне, хотя и соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), нельзя признать расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств не упомянуты (в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет исключительно о расходах на ремонт основных средств, в то время как реконструкция и модернизация не являются ремонтом (по этому поводу см., например, Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений", п. п. 5.1, 5.3 Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р), утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312).

Таким образом, затраты организации по реконструкции и модернизации основных средств, в том числе памятников архитектуры, не могут быть признаны самостоятельным видом расходов, учитываемым при исчислении единого налога при применении УСН.

Отметим, что такая же точка зрения отражена в Письме МНС России от 26.01.2004 N 22-1-14/111@ "О разъяснении отдельных положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации" и Письме УМНС России по г. Москве от 05.02.2004 N 21-14/07183.

Вместе с тем обратим внимание на то, что в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон) памятники архитектуры относятся к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры).

Согласно п. 2 ст. 35 Закона проведение строительных работ на территории памятника запрещается, за исключением работ по сохранению данного памятника, а также хозяйственной деятельности, не нарушающей целостности памятника или ансамбля и не создающей угрозы их повреждения, разрушения или уничтожения.

В свою очередь, под сохранением объекта культурного наследия понимаются направленные на обеспечение его физической сохранности ремонтно-реставрационные работы (ст. 40 Закона).

Следовательно, если в вопросе налогоплательщика некорректно использованы термины "реконструкция" и "модернизация" и фактически речь идет о ремонтно-реставрационных работах, осуществляемых в отношении основного средства, являющегося памятником истории и культуры, то стоимость соответствующих работ включается в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога при применении УСН, на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005