В соответствии со ст. 168 ТК РФ (в ред. от 22.08.2004) порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором. В связи с этим просим разъяснить, учитываются ли в целях налогообложения прибыли суточные, выплачиваемые согласно коллективному договору в размере, превышающем 100 руб

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на командировки, в частности на выплату суточных, в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией.

Такие нормы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 и составляют 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, организация вправе учитывать затраты на выплату суточных в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке при условии их соответствия вышеупомянутым критериям.

Подчеркнем, что для целей налогообложения прибыли не имеет значения размер суточных, определенный коллективным договором или локальным нормативным актом, в силу прямого указания в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ на то, что размер суточных для налогообложения прибыли утверждается Правительством РФ.

Данный вывод следует также из положений п. 38 ст. 270 НК РФ, который устанавливает, что не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы на оплату суточных, выплаченных сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации. Следовательно, указанные расходы выплачиваются за счет прибыли организации.

Вместе с тем обратим внимание организации на то, что с учетом положений ст. 168 Трудового кодекса РФ (в ред. от 22.08.2004 N 122-ФЗ) размер суточных, фигурирующий в коллективном договоре, учитывается при исчислении НДФЛ (подробнее об этом см. Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005