Как определяется физический показатель "площадь торгового зала" в том случае, если на одной торговой площади налогоплательщик осуществляет как облагаемую (розничную торговлю), так и не облагаемую (оптовую торговлю) ЕНВД деятельность?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и применяется по решению субъекта РФ в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К таким видам деятельности отнесена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" используется при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом порядок определения площади торгового зала в случае осуществления на ней одновременно деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, положениями гл. 26.3 НК РФ не определен.

Исходя из этого, по мнению налоговых органов, при исчислении суммы единого налога по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности (см. по данному поводу Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).

В то же время практике известны случаи принятия арбитражными судами противоположных решений по данному вопросу.

Так, при рассмотрении споров, связанных с порядком определения величины физического показателя "площадь торгового зала", на которой осуществляются розничная торговля и иная, не подпадающая под обложение ЕНВД, деятельность, арбитражные суды указывали на следующее.

Во избежание двойного налогообложения в случае, когда невозможно определить площадь, используемую при ведении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы использовать величину соответствующего физического показателя пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2004 N А13-5547/03-11 и от 25.03.2002 N А26-5332/01-02-04/242, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2004 N Ф04/1815-185/А27-2004).

Как видим, подход к решению поставленного вопроса может быть различным. В связи с этим рекомендуем налогоплательщику самому выбрать наиболее приемлемый для него вариант поведения с учетом всех возможных последствий, в том числе негативных. Отметим, что несоответствие избранного подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. Напомним при этом, что налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие его должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005