Вправе ли коллегия адвокатов при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (внереализационные доходы), уменьшить на расходы по содержанию коллегии?

Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами.

Следовательно, доходы, полученные коллегией адвокатов от учреждений банка в виде процентов, начисленных по банковскому вкладу, являются внереализационными доходами и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Подпунктом 8 п. 2 ст. 251 НК РФ отчисления адвокатов на общие нужды коллегии адвокатов или адвокатского бюро отнесены к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с ведением некоммерческими организациями раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов они не вправе учитывать расходы по содержанию и ведению уставной деятельности организации (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, услугам связи, по аренде помещений и др.) в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных расходов. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.

Учитывая изложенное, расходы по содержанию коллегии адвокатов должны покрываться за счет целевых поступлений, и, соответственно, доходы, полученные коллегией адвокатов от учреждений банка в виде процентов, начисленных по банковскому вкладу, на указанные расходы уменьшению не подлежат.

О. В.Емышева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.08.2005