В Российское авторское общество обращаются авторы с просьбой не удерживать налог на доходы физических лиц с авторского вознаграждения, которое Российское авторское общество перечисляет авторам на основании договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе за публичное исполнение ранее созданных произведений, передачу в эфир и по кабелю, воспроизведение путем механической записи

Для освобождения от налога на доходы физических лиц авторы представляют в Российское авторское общество свидетельства об их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, в которых указаны виды деятельности, осуществляемые ими в области искусства, зрелищно-развлекательной сфере, концертной деятельности и пр.

Являются ли данные документы для Российского авторского общества основанием, чтобы не удерживать с сумм вознаграждения налог на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) физическое лицо - автор может по своему усмотрению как заключить договор на передачу имущественных прав на использование своего произведения, так и поручить некоммерческой организации осуществлять управление имущественными правами на произведение.

Согласно ст. 44 Закона в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

В соответствии со ст. 45 Закона организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Такие лицензии разрешают использование предусмотренными в них способами всех произведений и объектов смежных прав и предоставляются от имени всех обладателей авторских и смежных прав.

Согласно ст. 47 Закона организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, должна выполнять следующие обязанности:

1) одновременно с выплатой вознаграждения представлять обладателям авторских и смежных прав отчеты, содержащие сведения об использовании их прав;

2) использовать собранное вознаграждение, полученное от пользователей имущественных прав, исключительно для распределения и выплаты обладателям авторских и смежных прав. При этом организация вправе вычитать из собранного вознаграждения суммы на покрытие своих фактических расходов по сбору, распределению и выплате такого вознаграждения, а также суммы, которые направляются в специальные фонды, создаваемые этой организацией с согласия и в интересах представляемых ею обладателей авторских и смежных прав;

3) распределять и регулярно выплачивать собранные суммы вознаграждения за вычетом сумм, указанных выше, пропорционально фактическому использованию произведений и объектов смежных прав.

В соответствии с условиями договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе во исполнение поручения автора Российское авторское общество обязуется выдавать от имени автора юридическим и физическим лицам разрешения заключать с ними лицензионные соглашения на использование произведений автора, предусматривающие, что пользователи (плательщики) будут при их использовании соблюдать нормы авторского права и выплачивать вознаграждение, а также осуществлять сбор и выдачу автору вознаграждения, причитающегося ему по выдаваемым Российским авторским обществом лицензиям.

Из вопроса также следует, что исполнители, заключившие с Российским авторским обществом договоры об управлении имущественными правами автора на коллективной основе, имеют статус индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Автором произведения (произведения науки, литературы, искусства) признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Данное произведение создается автором независимо от наличия у автора статуса индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя, при осуществлении деятельности, связанной с передачей авторских имущественных прав, не нарушает положения Гражданского кодекса РФ, в связи с чем к такой деятельности не могут применяться правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Доход в виде вознаграждения, полученный от использования созданных произведений, не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, и, соответственно, подлежит обложению налогом на доходы в общеустановленном порядке у источника выплаты вознаграждения автору.

Источником выплаты автору вознаграждений являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, которым выданы лицензии Российского авторского общества на использование прав, управлением которыми занимается данная организация.

Исходя из положений ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц могут выступать юридические лица, включая их обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели.

Таким образом, юридические лица, включая их обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели, перечисляющие Российскому авторскому обществу в пользу автора вознаграждение за использование произведений автора, обязаны удержать и перечислить причитающуюся сумму налога на доходы физических лиц в бюджет из этого вознаграждения автору.

Доходы, полученные физическими лицами - авторами от использования их произведений, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

При этом в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в фиксированных размерах согласно установленным ст. 221 Налогового кодекса РФ нормативам.

В частности, в случае создания автором музыкальных произведений норматив затрат определен в размере 40 процентов к сумме начисленного вознаграждения. При определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Указанные вычеты предоставляются налоговыми агентами либо налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода на основании письменного заявления автора.

О. В.Стафилова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.08.2005