Согласно заключенному между работниками и администрацией коллективному договору организация производит выплату единовременного пособия при уходе работников, не являющихся ветеранами труда, на пенсию при достижении ими пенсионного возраста

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (ЕСН), если у налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ вышеуказанные расходы по выплате единовременных пособий при уходе на пенсию не были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, являются ли данные выплаты объектом налогообложения по ЕСН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 августа 2005 г. N 03-05-02-04/148

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом единовременного пособия, выплачиваемого в соответствии с коллективным договором работнику при уходе на пенсию при достижении им пенсионного возраста, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса расходы по выплате единовременного пособия, выплачиваемого в соответствии с коллективным договором работнику при уходе на пенсию при достижении им пенсионного возраста, не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, то данная выплата не признается объектом налогообложения единым социальным налогом. В противном случае указанная выплата подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.08.2005