Каков порядок уплаты налога на имущество организаций по подлежащим государственной регистрации объектам недвижимого имущества в случае

- если договором купли-продажи объекта недвижимого имущества установлено, что передача объекта недвижимого имущества покупателю производится до государственной регистрации права собственности на этот объект;

- если договором купли-продажи объекта недвижимого имущества установлено, что передача объекта недвижимого имущества покупателю производится после государственной регистрации права собственности?

Ответ: Учитываемые на балансе организации в качестве основных средств объекты недвижимого имущества являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Необходимым условием для принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости, приобретенных по договору купли-продажи, является подача документов на государственную регистрацию права собственности после оформления первичных учетных документов по приемке-передаче данного объекта (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Достаточным же условием для снятия у продавца с бухгалтерского учета числящегося в качестве основных средств объекта недвижимости является подписание акта приемки-передачи объекта (п. п. 81 и 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Таким образом, при снятии продавцом объекта основных средств с баланса необходимо учитывать правила ведения бухгалтерского учета, а также условия договора купли-продажи недвижимого имущества.

В случае если условием договора купли-продажи установлено, что передача объекта недвижимого имущества покупателю производится до государственной регистрации права собственности, то данный объект списывается с баланса продавца с момента передачи по акту приемки-передачи и, следовательно, прекращается обязанность продавца по уплате налога на имущество организаций по данному объекту.

При этом следует иметь в виду, что после передачи недвижимого имущества покупателю, но до государственной регистрации перехода права собственности продавец не вправе им распоряжаться, поскольку указанное имущество служит предметом исполненного продавцом обязательства, возникшего из договора продажи, а покупатель является его законным владельцем.

У покупателя указанный объект подлежит обложению налогом на имущество организаций с момента перевода в состав основных средств после подачи документов на государственную регистрацию права собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если же условиями договора купли-продажи установлено, что передача объекта недвижимого имущества покупателю производится после государственной регистрации права собственности, то списание с баланса продавца указанного имущества производится после государственной регистрации права собственности и передачи имущества продавцу. Следовательно, прекращение обязанности продавца по уплате налога на имущество организаций по данному объекту произойдет в этом случае после государственной регистрации права собственности у покупателя на указанный объект и передачи имущества продавцу.

О. В.Хритинина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.08.2005