Рекламное агентство, осуществляющее предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, в 2005 г. переведено с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Является ли дебиторская задолженность, возникшая у него по данному виду деятельности в период применения общего режима налогообложения, объектом налогообложения по НДС в случае ее списания по истечении срока исковой давности в период применения указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

В силу ст. 196 Гражданского кодекса РФ устанавливается общий срок исковой давности три года.

Подпунктом 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Согласно абз. 3 п. 4 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, рекламное агентство не признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, операции по списанию по истечении срока исковой давности в период применения вышеназванного специального налогового режима дебиторской задолженности, возникшей в период применения общего режима налогообложения в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, объектом налогообложения по НДС не признаются на основании абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.08.2005