Между нашей организацией и поставщиком заключен договор на поставку газа, в котором фигурируют нормы его поставки. Поскольку в эти нормы мы не укладываемся, поставка газа осуществляется сверх норм, по повышенным тарифам. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли затраты, связанные с оплатой газа, поставляемого сверх норм, и услуг по его доставке?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" поставки газа проводятся на основании договоров между поставщиками и потребителями независимо от форм собственности в соответствии с гражданским законодательством и утвержденными Правительством Российской Федерации правилами поставок газа и правилами пользования газом в Российской Федерации, а также иными нормативными правовыми актами, изданными во исполнение указанного Федерального закона.

Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162 утверждены Правила поставки газа в Российской Федерации (далее - Правила), п. 17 которых предусмотрена дополнительная оплата покупателем объема отобранного им газа сверх установленного договором и стоимости его транспортировки за каждые сутки с применением коэффициента: с 15 апреля по 15 сентября - 1,1; с 16 сентября по 14 апреля - 1,5.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 11.11.2003 N N 7089/03 и 7115/03, п. 17 Правил определены ценовая политика и порядок оплаты газа, потребленного покупателем сверх договорного объема. Предусмотренные названным пунктом Правил повышающие тариф коэффициенты представляют собой элемент ценообразования, а не неустойку.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом изложенного, если потребление газа в объеме, превышающем нормы, установленные договором, необходимо для осуществления деятельности организации, а также при соблюдении налогоплательщиком других указанных выше условий, расходом, учитываемым в целях налогообложения, признается вся сумма, уплачиваемая поставщику газа. В рассматриваемом случае эта сумма складывается из затрат на поставку газа как в пределах норм поставки, так и сверх этих норм, а также затрат на услуги по доставке газа.

Отметим, что соответствующие затраты включаются в состав материальных расходов налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

О. М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005