Вправе ли организация - плательщик ЕСХН учитывать в составе расходов плату за межевание (разграничение между долями земельных паев), производимое земельным комитетом?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. ст. 15, 17 Федерального закона от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве" (далее - Закон N 78-ФЗ) межевание объектов землеустройства, как один из видов работ, выполняемых при проведении территориального землеустройства, представляет собой работы по установлению на местности границ муниципальных образований и других административно-территориальных образований, границ земельных участков с закреплением таких границ межевыми знаками и описанию их местоположения.

Случаи, при которых проведение межевания объектов землеустройства обязательно, приведены в ст. 3 Закона N 78-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик при исчислении ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы. Данные расходы, согласно п. 3 этой же статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затраты налогоплательщика на оплату услуг по проведению землеустройства в данном перечне расходов прямо не указаны.

В связи с этим можно предположить, что налоговые органы будут настаивать на исключении таких затрат из расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН.

Однако, по нашему мнению, суммы оплаты организацией землеустроительных работ (работ по межеванию) могут быть учтены при исчислении ЕСХН по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН, включены материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

По нашему мнению, затраты сельскохозяйственной организации по проведению землеустроительных работ, как непосредственно связанные с деятельностью этой организации, являются расходами производственного характера.

Таким образом, считаем, что в случае если проведение межевания носит для организации обязательный характер, то она вправе затраты по его проведению учитывать в составе материальных расходов, связанных с производством, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005