Организация оказывает услуги общественного питания. Для производственных целей у населения закупаются мясо, овощи. Вправе ли организация при определении налоговой базы по НДС учитывать стоимость приобретенной у физических лиц сельскохозяйственной продукции?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), в который включены мясо и овощи.

В отношении порядка применения п. 4 ст. 154 НК РФ контролирующие органы придерживаются следующей позиции.

Налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ, только в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. В случае реализации товаров, произведенных из сельхозпродукции (в том числе мяса, овощей), налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров на основании п. 1 ст. 154 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17).

Вместе с тем практике известны случаи принятия судебных решений, в которых высказывалась иная точка зрения, предусматривающая следующее. Налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, в том числе и при реализации продуктов, при изготовлении которых использовалась сельскохозяйственная продукция, поименованная в Перечне и приобретенная у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога. При этом некоторые арбитражные суды обращали внимание на неясность анализируемой нормы (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 09.02.2004 N А48-2429/03-13, от 03.11.2004 N А48-2364/04-19, ФАС Поволжского округа от 12.10.2004 N А12-5452/04-С25, ФАС Уральского округа от 14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК).

Как видим, ситуация может быть спорной. В связи с этим предлагаем принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005