В каком порядке организация вправе учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы на формирование резерва по сомнительным долгам в отношении "зависших" на счетах в банке денежных средств, в случае если с момента отказа указанного банка их вернуть прошло 50 дней?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде сумм безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 ст. 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

В силу пп. 2 п. 4 указанной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, и в отношении сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в нее включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (абз. 5 и 6 п. 4 указанной статьи).

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и в частности расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Таким образом, организация вправе в отношении сомнительной задолженности со сроком возникновения 50 дней создать резерв по сомнительным долгам. В указанный резерв включается 50 процентов от суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации (пп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ), но не более 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В целях исчисления налога на прибыль расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае признания указанной задолженности безнадежной в порядке, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ, организация также вправе учесть единовременно суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.08.2005