Частное охранное предприятие (ЧОП) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация включить в состав расходов при расчете налоговой базы по единому налогу при применении УСН расходы по аренде спортивного зала, используемого сотрудниками ЧОПа для поддержания необходимой физической формы в зимнее время, а в летнее - расходы по аренде земельного участка в черте города для проведения огневой и физической подготовки персонала?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по едином налогу в связи с применением УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация (ЧОП) в зимнее время арендует помещение спортивного зала для поддержания спортивной формы своих сотрудников; в летнее время - земельный участок для огневой и физической подготовки персонала.

В целях охраны частным охранным предприятиям разрешается предоставление, в частности, таких видов услуг, как защита жизни и здоровья граждан, охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке, и т. д. (ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").

В своей деятельности частные охранники могут применять огнестрельное оружие и специальные средства для отражения нападения, непосредственно угрожающего жизни и здоровью охраняемых граждан, для пресечения преступления против охраняемой ими собственности, когда правонарушитель оказывает физическое сопротивление (ст. ст. 16 - 18 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1).

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 частные детективы и охранники, обладающие лицензией, обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия.

Согласно пп. "г" п. 2.2.1 и п. 2.2.2 Инструкции о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной Приказом МВД России от 22.08.1992 N 292, для получения лицензии на осуществление частной детективной и охранной деятельности в числе прочих документов в обязательном порядке представляется медицинская справка с заключением о пригодности заявителя по состоянию здоровья заниматься сыскной или охранной деятельностью. При этом при продлении лицензии орган внутренних дел может потребовать от заявителей любые документы, предусмотренные указанной выше Инструкцией для получения первичной лицензии (п. 2.5.2 Инструкции).

В соответствии с п. 5 Правил применения частными детективами и охранниками специальных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 587, право на применение специальных средств имеют частные детективы и охранники, прошедшие соответствующую подготовку и выдержавшие ежегодную проверку в органах внутренних дел на профессиональную пригодность к действиям в ситуациях, связанных с их применением.

Таким образом, по нашему мнению, затраты по аренде помещения спортзала в зимнее время, а также по аренде земельного участка в летнее время, используемые для физической и огневой подготовки персонала ЧОПа, в целях применения УСН являются экономически обоснованными, поскольку непосредственно связаны с физической подготовкой персонала, необходимой при осуществлении охранной деятельности, и могут быть отнесены к расходам, уменьшающими доходы отчетного (налогового) периода при условии их соответствия иным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

10.08.2005