Может ли частное охранное предприятие (ЧОП), применяющее упрощенную систему налогообложения, включать в состав расходов затраты по приобретению форменной одежды своим сотрудникам? Указанная одежда находится в собственности организации и при увольнении работника подлежит возврату

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы. При этом п. 2 указанной статьи предусмотрено, что указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, в частности, ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Как видно из изложенного выше, форменная одежда работников ЧОПа не является спецодеждой. При этом непосредственно Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" не обязывает работников ЧОПа носить форменную одежду в отличие, например, от работников ведомственной охраны (ст. ст. 6, 10 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране").

Однако п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Так, если ношение форменной одежды предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка ЧОПа, договорами с клиентами на оказание услуг, то можно сделать вывод, что указанные затраты соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть непосредственно связаны с получением организацией дохода.

Таким образом, организация, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, вправе сразу списать на расходы стоимость выдаваемых работникам форменной одежды, если она не отнесена к амортизируемому имуществу.

Если же приобретенная форменная одежда соответствует критерию отнесения к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), то списание ее стоимости производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При этом, поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не поименована, то согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей.

Дополнительным аргументом в защиту указанной выше точки зрения может являться Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2005, 04.03.2005 N КА-А41/1387-05. Как указал суд в данном Постановлении, если по условиям договоров с клиентами и внутренними документами организации работники ЧОПа носят форменную одежду, которая закупается для сотрудников охраны, хранится на объекте и используется исключительно в период несения дежурства, то данные затраты являются производственными и включаются в состав расходов в целях налогообложения, невзирая на то, что законодательством РФ не утверждены типовые нормы специальной форменной одежды для профессии охранников частных охранных предприятий. Несмотря на то что рассмотренный в суде спор касался налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ, выводы, изложенные в Постановлении в части экономической обоснованности затрат и их направленности на получение прибыли, можно распространить и на указанную в вопросе ситуацию, поскольку организации, применяющие УСН, в данном случае учитывают свои расходы аналогично порядку, установленному гл. 25 НК РФ.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

10.08.2005