При проведении проверки организации орган внутренних дел произвел изъятие ряда финансово-хозяйственных документов, а также электронных носителей информации (компакт-дисков, жестких дисков компьютеров и т. д.). В связи с указанными обстоятельствами налогоплательщик своевременно не представил в налоговый орган ряд форм налоговой отчетности. Может ли в указанном случае налоговый орган оштрафовать налогоплательщика, учитывая, что п. 1 ст. 111 НК РФ установлено, что исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств?

Ответ: В соответствии со ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения. В п. 1 ст. 111 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Практика показывает, что налоговые органы руководствуются тем, что изъятие документов не является основанием, исключающим вину налогоплательщика.

Так, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 11-14/10630 указано, что "...при наличии обстоятельств, указанных в статье 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.., изъятие органами внутренних дел финансовых документов и иных носителей информации, содержащих финансовую отчетность, не является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Однако арбитражная практика в указанном вопросе более склоняется к позиции налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N Ф04-5257/2004(А27-3304-19) сделан следующий вывод: "...изъятие бухгалтерской документации явилось непреодолимым обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ".

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2001 N А19-5554/01-33-Ф02-2561/2001-С1.

В то же время ряд судов занимает менее категоричную позицию и считает, что изъятие документов может служить лишь обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, но не исключающим ее (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.05.2000 N А56-31511/99).

Таким образом, доказывать, что изъятие документов является исключающим вину налогоплательщика обстоятельством, скорее всего, придется в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2005