Вправе ли налоговый орган признать недействительным свое уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, сославшись на то, что оно, по его мнению, было выдано ошибочно?

Ответ: По смыслу положений ст. ст. 346.11 и 346.13 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиками добровольно в порядке, который предусмотрен ст. 346.13 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Кроме того, п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Таким образом, после перехода на УСН ее применение может быть прекращено только по волеизъявлению самого налогоплательщика либо при наступлении событий, связанных с увеличением по итогам налогового (отчетного) периода доходов организации свыше 15 млн руб. или остаточной стоимости имущества свыше 100 млн руб. НК РФ, как и Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", не предоставляет налоговым органам права признавать недействительными свои ненормативные акты и отменять действие ранее выданных налогоплательщику уведомлений. Кроме того, Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 утверждена форма сообщения об утрате права на применение УСН (форма N 26.2-5), которую налоговый орган направляет налогоплательщику только в связи с превышением ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Таким образом, налоговый орган не вправе признавать ранее выданное уведомление о возможности применения УСН недействительным.

Дополнительно сообщается, что вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах (п. 3 ст. 31 НК РФ; ст. 9 Закона РФ N 943-1).

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

17.08.2005