Можно ли принять к вычету НДС в том налоговом периоде, в последний день которого произошла отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги), по счету-фактуре, выставленному покупателю в начале следующего налогового периода (в пятидневный срок в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, вычет по НДС может быть произведен налогоплательщиком только при соблюдении следующих условий: наличие счета-фактуры, принятие на учет товаров, работ, услуг и оплата соответствующих сумм налога. Срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ, относится исключительно к сроку выставления счета-фактуры продавцом. В отсутствие счета-фактуры, даже при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий, нет оснований для принятия сумм НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором была произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Вычет НДС производится в том налоговом периоде, котором фактически получен счет-фактура, на что также указывается в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 03-03-11/107.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

17.08.2005